skip to Main Content

Налоги и социальные платежи работника по основному месту работы

1.1 ОПВ

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления ОПВ, ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 % от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 50-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

При этом максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 12 размеров 50-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Обращаем ваше внимание, что на текущий момент на рассмотрении в уполномоченном государственном органе находится Проект Постановления Правительства РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства РК», согласно которому планируется внесение изменений в Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взысканий по ним» (далее по тексту – Постановление № 1116).

Согласно планируемым изменениям в пп. 3) п. 6 Постановления № 1116 будет внесена поправка, из которой следует, что ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением установленных пп. 12), 26), 27), 49), 53 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

Т.е. корректировку согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК в целях исчисления ОПВ планируется включить в исключения, которые не входят в освобожденные от ОПВ доходы.

При этом эти поправки по проекту планируются к введению в действие с 01.01.2019 года.

Следовательно, при исчислении ОПВ с дохода работника, не превышающего 25-кратный размер МРП, корректировка 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК не применяется.

Также имеются официальные разъяснения Министра труда и социальной защиты населения РК http://www.enbek.gov.kz/ru/node/358414

Таким образом, с начисленного дохода работника:

  • 40 000 тенге – ОПВ 10% составляет 4 000 тенге;
  • 50 000 тенге – ОПВ 10% составляет 5 000 тенге;
  • 60 000 тенге – ОПВ 10% составляет 6 000 тенге.

В «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 исчисление ОПВ с дохода работника осуществляется посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» на вкладке «Пенсионные взносы» (Меню «Зарплата» → раздел «Зарплата» → пункт «Расчеты удержаний сотрудников организаций» → откроется журнал документов, в котором необходимо создать новый документ) (рисунок 2):

Рис. 2 Фрагмент исчисления ОПВ с заработной платы работника посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» в «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0

 

 

1.2. ИПН у источника выплаты

В соответствии с положениями пп. 1) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход работника.

Согласно положениям п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 323 Налогового кодекса РК;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 324 Налогового кодекса РК.

Исходя из положений пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается (корректировка дохода) облагаемый доход работника в размере 90 % от суммы такого дохода, определенного без учета указанной корректировки 90 %.

Данная льгота применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года

В 2019 году показатель МРП составляет 2 525 тенге, соответственно, 25 МРП в 2019 году составляет 63 125 тенге.

Учитывая положения п. 1 ст. 353 Налогового кодекса РК формулу по определению суммы облагаемого дохода работника в целях ИПН, корректировки 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК можно изложить в виде следующего алгоритма:

Сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде
(т.е. начисленный доход работника)

Минус
Сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК
(за исключением корректировки 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, т.к. данная корректировка применяется уже к облагаемому доходу, а не начисленному)
Минус
Сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в ст. 342 Налогового кодекса РК
Равно
Облагаемый доход

(если размер облагаемого дохода не превышает 25 МРП, то к нему применяется корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК)
Минус
Корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК
(если размер облагаемого дохода не превышает 25 МРП)
Равно
Облагаемый доход с учетом корректировки 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК
Умножить
Ставка ИПН 10 %
Равно ИПН

На основании вышеизложенного:

  1. При заработной плате работника 40 000 тенге расчет ИПН следующий:

Начисленный доход 40 000 тенге – налоговый вычет ОПВ 4 000 тенге – налоговый вычет 1 МЗП 42 500 тенге = 0, т.к. облагаемый доход получился отрицательной величиной, то он приравнивается к нулю, следовательно, облагаемого дохода в целях ИПН нет, в связи с чем корректировку 90 % не к чему применять, и в любом случае ИПН в данном примере равен 0.

  1. При заработной плате работника 50 000 тенге расчет ИПН следующий:

Начисленный доход 50 000 тенге – налоговый вычет ОПВ 5 000 тенге – налоговый вычет 1 МЗП 42 500 тенге = 2 500 тенге – облагаемый доход в целях ИПН;

Облагаемый доход 2 500 тенге х 90 % = 2 250 тенге – корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК;

Облагаемый доход 2 500 тенге – Корректировка 2 250 тенге = 250 тенге – облагаемый доход работника в целях ИПН с учетом корректировки 90 %;

Облагаемый доход с учетом корректировки 250 тенге х ставка ИПН 10 % = 25 тенге – ИПН к удержанию с заработной платы работника.

  1. При заработной плате работника 60 000 тенге расчет ИПН следующий:

Начисленный доход 60 000 тенге – налоговый вычет ОПВ 6 000 тенге – налоговый вычет 1 МЗП 42 500 тенге = 11 500 тенге – облагаемый доход в целях ИПН;

Облагаемый доход 11 500 тенге х 90 % = 10 350 тенге – корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК;

Облагаемый доход 11 500 тенге – Корректировка 10 350 тенге = 1 150 тенге – облагаемый доход работника в целях ИПН с учетом корректировки 90 %;

Облагаемый доход с учетом корректировки 1 150 тенге х ставка ИПН 10 % = 115 тенге – ИПН к удержанию с заработной платы работника.

В «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 исчисление ИПН у источника выплаты с заработной платы работника осуществляется посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» на вкладке «ИПН» (Меню «Зарплата» → раздел «Зарплата» → пункт «Расчеты удержаний сотрудников организаций» → откроется журнал документов, в котором необходимо создать новый документ) (рисунок 3):

Рис. 3 Фрагмент исчисления ИПН с заработной платы работника посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» в «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0

 

 

1.3 Социальные отчисления

 В соответствии с положениями п. 1 ст. 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, установлены в размере 3,5 % от объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно положениям п. 1 ст. 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» объектом исчисления социальных отчислений для работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд.

При этом, учитывая положения п. 3 ст. 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее размера 1 МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из размера 1 МЗП.

Обращаем ваше внимание, что на текущий момент на рассмотрении в уполномоченном государственном органе находится Проект Постановления Правительства РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства РК», согласно которому планируется внесение изменений в Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним» (далее по тексту – Постановление № 683).

Согласно планируемым изменениям в пп. 2) п. 5 Постановления № 683 будет внесена поправка, из которой следует, что социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп. 21), 27) 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК

Т.е. корректировку согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК в целях исчисления социальных отчислений планируется включить в исключения, которые не входят в освобожденные от социальных отчислений доходы.

При этом, эти поправки по проекту планируются к введению в действие с 01.01.2019 года.

Следовательно, при исчислении социальных отчислений с дохода работника, не превышающего 25-кратный размер МРП, корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК не применяется.

Также имеются официальные разъяснения Министра труда и социальной защиты населения РК http://www.enbek.gov.kz/ru/node/358414

Таким образом:

1) При начисленном доходе работника 40 000 тенге:

40 000 тенге – ОПВ 4 000 тенге = 36 000 тенге – объект исчисления социальными отчислениями, однако, объект исчисления социальными отчислениями должен приниматься в размерах не менее 1 МЗП и не более 7-кратного МЗП, следовательно, т.к. 36 000 тенге менее 42 500 тенге, то в рассматриваемом случае социальные отчисления должны исчисляться с 42 500 тенге;

42 500 тенге х 3,5 % = 1 488 тенге – социальные отчисления.

2) При начисленном доходе работника 50 000 тенге:

50 000 тенге – ОПВ 5 000 тенге = 45 000 тенге – объект исчисления социальными отчислениями, т.к. данный объект исчисления более 1 МЗП и не превышает 7-кратного МЗП, то социальные отчисления будут исчисляться с 45 000 тенге;

45 000 тенге х 3,5 % = 1 575 тенге – социальные отчисления.

3) При начисленном доходе работника 60 000 тенге:

60 000 тенге – ОПВ 6 000 тенге = 54 000 тенге – объект исчисления социальными отчислениями, т.к. данный объект исчисления более 1 МЗП и не превышает 7-кратного МЗП, то социальные отчисления будут исчисляться с 45 000 тенге;

54 000 тенге х 3,5 % = 1 890 тенге – социальные отчисления.

В «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 исчисление социальных отчислений с дохода работника осуществляется посредством документа «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» на вкладке «Социальные отчисления» (Меню «Зарплата» → раздел «Зарплата» → пункт «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» → откроется журнал документов, в котором необходимо создать новый документ) (рисунок 4):

Рис. 4 Фрагмент исчисления социальных отчислений с заработной платы работника посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» в «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0

 

 

1.4 Социальный налог

Методология расчета социального налога, представленная ниже, актуальна только для юридических лиц, применяющих общеустановленный порядок налогообложения.

В соответствии с положениями пп. 1) п. 2 ст. 484 Налогового кодекса РК объектом обложения социальным налогом для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 482 Налогового кодекса РК, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 23) и 24) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК).

Согласно положениям пп. 3) п. 3 ст. 384 Налогового кодекса РК из объекта обложения социальным налогом исключаются в т.ч. доходы, установленные в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, установленных в пп. 10) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, а также доходов, установленных в пп. 53) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК в части доходов работников, являющихся гражданами РК.

Следовательно, т.к. корректировка 90 % входит в пп. 49) п. 1 ст. 484 Налогового кодекса РК, то при определении объекта обложения социальным налогом также применяется корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН.

Следует также обратить внимание, что исходя из положений п. 4 ст. 484 Налогового кодекса РК в случае, если объект обложения социальным налогом, указанный в п. 2 ст. 484 Налогового кодекса РК, определенный с учетом п. 3 ст. 484 Налогового кодекса РК, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до размера 1 МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из такого размера 1 МЗП.

Т.е. если с учетом примененной корректировки 90 % объект обложения социальным налогом менее 1 МЗП, то социальный налог все равно должен исчисляться с 1 МЗП.

Учитывая положения п. 1 ст. 485 Налогового кодекса РК, социальный налог исчисляется по ставке 9,5 %.

При этом, положениями п. 3 ст. 486 Налогового кодекса РК установлено, что сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

На основании вышеизложенного:

1) При начисленном доходе работника 40 000 тенге:

40 000 тенге – ОПВ 4 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 0 тенге = 36 000 тенге – объект обложения социальным налогом, однако, объект обложения социальным налогом должен приниматься в размере не менее 1 МЗП, следовательно, т.к. 36 000 тенге менее 42 500 тенге, то в рассматриваемом случае социальный налог должен исчисляться с 42 500 тенге;

42 500 тенге х 9,5 % = 4 037,50 тенге – исчисленный социальный налог;

4 037,50 тенге – социальные отчисления 1 488 тенге = 2 550 тенге – социальный налог к уплате.

2) При начисленном доходе работника 50 000 тенге:

50 000 тенге – ОПВ 5 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 2 250 тенге = 42 750 тенге – объект обложения социальным налогом, т.к. данный объект обложения более 1 МЗП, то социальный налог будет исчисляться с 42 750 тенге;

42 750 тенге х 9,5 % = 4 061,25 тенге – исчисленный социальный налог;

4 061,25 тенге – социальные отчисления 1 575 тенге = 2 486 тенге – социальный налог к уплате.

3) При начисленном доходе работника 60 000 тенге:

60 000 тенге – ОПВ 6 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН, 10 350 тенге = 43 650 тенге – объект обложения социальным налогом, т.к. данный объект обложения более 1 МЗП, то социальный налог будет исчисляться с 43 650 тенге;

43 650 тенге х 9,5 % = 4 146,75 тенге – исчисленный социальный налог;

4 146,75 тенге – социальные отчисления 1 890 тенге = 2 257 тенге – социальный налог к уплате.

В «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 обложение социальным налогом дохода работника осуществляется посредством документа «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» на вкладке «Социальный налог» (Меню «Зарплата» → раздел «Зарплата» → пункт «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» → откроется журнал документов в котором необходимо создать новый документ) (рисунок 5):

Рис. 5 Фрагмент исчисления социального налога с заработной платы работника посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» в «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0

 

 

1.5 ОППВ 

В соответствии с положениями п. 1 ст. 26 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» ОППВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 5 % от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления ОППВ.

Согласно положениям п. 2 ст. 26 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» ОППВ осуществляются агентами (работодателями) за счет собственных средств в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников.

Обращаем ваше внимание, что на текущий момент на рассмотрении в уполномоченном государственном органе находится Проект Постановления Правительства РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства РК» согласно которому планируется внесение изменений в Постановление Правительства РК от 26 марта 2014 года № 255 «Об утверждении Правил осуществления ОППВ» (далее по тексту – Постановление № 255).

Согласно планируемым изменениям в пп. 2) п. 9 Постановления № 255 будет внесена поправка, из которой следует, что при осуществлении ОППВ не учитываются выплаты, указанные в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением установленного пп. 49).

Т.е. корректировку согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК в целях исчисления ОПВ планируется включить в исключения, которые не входят в освобожденные от ОППВ доходы.

При этом, эти поправки по проекту планируются к введению в действие с 01.01.2019 года.

Следовательно, при исчислении ОППВ за работников, доходы которых не превышают 25-кратный размер МРП, корректировка 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК не применяется.

Таким образом, с начисленного дохода работника:

  • 40 000 тенге – ОППВ 5% составляет 2 000 тенге;
  • 50 000 тенге – ОППВ 5% составляет 2 500 тенге;
  • 60 000 тенге – ОППВ 5% составляет 3 000 тенге.

В «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 исчисление ОППВ осуществляется посредством документа «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» на вкладке «Профессиональные взносы» (Меню «Зарплата» → раздел «Зарплата» → пункт «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» → откроется журнал документов, в котором необходимо создать новый документ) (рисунок 6):

Рис. 6 Фрагмент исчисления ОППВ посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» в «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0

 

 

1.6 Отчисления на ОСМС

 В соответствии с положениями п. 1 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, установлены в размере 2 % от объекта исчисления отчислений.

Согласно положениям п. 2 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Исходя из положений п. 1 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

При этом, учитывая положения пп. 2) п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются с выплат и доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп. 10), 12) и 13) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

Следовательно, т.к. корректировка 90 % входит в пп. 49) п. 1 ст. 484 Налогового кодекса РК, то при определении объекта исчисления отчислениями на ОСМС также применяется корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН.

Также, положениями п. 3 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, не должен превышать 10-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Т.е. в целях исчисления отчислений на ОСМС не установлен минимальный предел объекта исчисления, установлен только максимальный объект исчисления – 10-кратный МЗП.

Таким образом:

1) При начисленном доходе работника 40 000 тенге:

40 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН, 0 тенге = 40 000 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС;

40 000 тенге х 1,5 % = 600 тенге – отчисления на ОСМС.

2) При начисленном доходе работника 50 000 тенге:

50 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 2 250 тенге = 47 750 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС;

47 750 тенге х 1,5 % = 716 тенге – отчисления на ОСМС.

3) При начисленном доходе работника 60 000 тенге:

60 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН, 10 350 тенге = 49 650 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС;

49 650 тенге х 1,5 % = 745 тенге – отчисления на ОСМС.

В «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 исчисление отчислений на ОСМС с дохода работника осуществляется посредством документа «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» на вкладке «Отчисления ОСМС» (Меню «Зарплата» → раздел «Зарплата» → пункт «Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций» → откроется журнал документов, в котором необходимо создать новый документ) (рисунок 7):

Рис. 7 Фрагмент исчисления отчислений на ОСМС с заработной платы работника посредством документа «Расчеты удержаний сотрудников организаций» в «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0

 

  1. Налоги и социальные платежи работника по совместительству

 Отличие в исчислении налогов и социальных платежей с дохода работника по основному месту работы и по совместительству в том, что согласно действующему налоговому законодательству РК налоговые вычеты, кроме вычета ОПВ, применяется только у одного работодателя.

Соответственно, на практике к доходам работника-совместителя налоговые вычеты, кроме ОПВ, не применяются, т.к. эти налоговые вычеты применяются уже к доходам по основному месту работы.

Согласно разъяснениям Министра национальной экономики РК:

«Если работник работает у нескольких работодателей и на каждом месте работы доход не превышает установленного предела в 25 МРП, то на каждом месте работы доход подлежит корректировке в размере 90 % по индивидуальному подоходному налогу».

Источник: https://dialog.egov.kz/questioncontroller/view?id=502926

Таким образом, к доходу работника по совместительству применяется корректировка 90 % согласно пп. 1) п. 1 ст. 349 Налогового кодекса РК, если доход такого работника не превышает 25-кратный МРП.

Ниже рассмотрим порядок исчисления налогов и социальных платежей с дохода работника-совместителя, не превышающего 25-кратный МРП (40 000 тенге, 50 000 тенге, 60 000 тенге).

3.1 ОПВ, ОППВ

В отношении ОПВ, ОППВ не применяется корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

Таким образом, с начисленного дохода работника:

  • 40 000 тенге – ОПВ 10% 4 000 тенге, ОППВ 5% 2 000 тенге;
  • 50 000 тенге – ОПВ 10% 5 000 тенге, ОППВ 5% 2 500 тенге;
  • 60 000 тенге – ОПВ 10% 6 000 тенге, ОППВ 5% 3 000 тенге.

Обращаем ваше внимание, что ОППВ осуществляются работодателем только в отношении работников, занятых на работах с вредными условиями труда, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников.

 

2.1 ИПН у источника выплаты

При исчислении ИПН у источника выплаты с доходов работников-совместителей, не превышающим 25-кратный МРП, может применяться корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

  1. При заработной плате работника 40 000 тенге расчет ИПН следующий (налоговые вычеты, кроме ОПВ, не применяются):

Начисленный доход 40 000 тенге – налоговый вычет ОПВ 4 000 тенге = 36 000 тенге – облагаемый доход в целях ИПН;

Облагаемый доход 36 000 тенге х 90 % = 32 400 тенге – корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК;

Облагаемый доход 36 000 тенге – Корректировка 32 400 тенге = 3 600 тенге – облагаемый доход работника в целях ИПН с учетом корректировки 90 %;

Облагаемый доход с учетом корректировки 3 600 тенге х ставка ИПН 10 % = 360 тенге – ИПН к удержанию с заработной платы работника.

  1. При заработной плате работника 50 000 тенге расчет ИПН следующий (налоговые вычеты, кроме ОПВ, не применяются):

Начисленный доход 50 000 тенге – налоговый вычет ОПВ 5 000 тенге = 45 000 тенге – облагаемый доход в целях ИПН;

Облагаемый доход 45 000 тенге х 90 % = 40 500 тенге – корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК;

Облагаемый доход 45 000 тенге – Корректировка 40 500 тенге = 4 500 тенге – облагаемый доход работника в целях ИПН с учетом корректировки 90 %;

Облагаемый доход с учетом корректировки 4 500 тенге х ставка ИПН 10 % = 450 тенге – ИПН к удержанию с заработной платы работника.

  1. При заработной плате работника 60 000 тенге расчет ИПН следующий:

Начисленный доход 60 000 тенге – налоговый вычет ОПВ 6 000 тенге = 54 000 тенге – облагаемый доход в целях ИПН;

Облагаемый доход 54 000 тенге х 90 % = 48 600 тенге – корректировка 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК;

Облагаемый доход 54 000 тенге – Корректировка 48 600 тенге = 5 400 тенге – облагаемый доход работника в целях ИПН с учетом корректировки 90 %;

Облагаемый доход с учетом корректировки 5 400 тенге х ставка ИПН 10 % = 540 тенге – ИПН к удержанию с заработной платы работника.

 

2.2 Социальные отчисления

 В отношении социальных отчислений не применяется корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

1) При начисленном доходе работника 40 000 тенге:

40 000 тенге – ОПВ 4 000 тенге = 36 000 тенге – объект исчисления социальными отчислениями, однако, объект исчисления социальными отчислениями должен приниматься в размерах не менее 1 МЗП и не более 7-кратного МЗП, следовательно, т.к. 36 000 тенге менее 42 500 тенге, то в рассматриваемом случае социальные отчисления должны исчисляться с 42 500 тенге;

42 500 тенге х 3,5 % = 1 488 тенге – социальные отчисления.

2) При начисленном доходе работника 50 000 тенге:

50 000 тенге – ОПВ 5 000 тенге = 45 000 тенге – объект исчисления социальными отчислениями, т.к. данный объект исчисления более 1 МЗП и не превышает 7-кратного МЗП, то социальные отчисления будут исчисляться с 45 000 тенге;

45 000 тенге х 3,5 % = 1 575 тенге – социальные отчисления.

3) При начисленном доходе работника 60 000 тенге:

60 000 тенге – ОПВ 6 000 тенге = 54 000 тенге – объект исчисления социальными отчислениями, т.к. данный объект исчисления более 1 МЗП и не превышает 7-кратного МЗП, то социальные отчисления будут исчисляться с 45 000 тенге;

54 000 тенге х 3,5 % = 1 890 тенге – социальные отчисления.

3.4 Социальный налог

При исчислении социального налога с доходов работников-совместителей, не превышающим 25-кратный МРП, работодатель вправе применять корректировку 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

1) При начисленном доходе работника 40 000 тенге:

40 000 тенге – ОПВ 4 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 32 400 тенге = 3 600 тенге – объект обложения социальным налогом, однако, объект обложения социальным налогом должен приниматься в размере не менее 1 МЗП, следовательно, т.к. 3 600 тенге менее 42 500 тенге, то в рассматриваемом случае социальный налог должен исчисляться с 42 500 тенге;

42 500 тенге х 9,5 % = 4 038 тенге – исчисленный социальный налог;

4 038 тенге – социальные отчисления 1 488 тенге = 2 550 тенге – социальный налог к уплате.

2) При начисленном доходе работника 50 000 тенге:

50 000 тенге – ОПВ 5 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 40 500 тенге = 4 500 тенге – объект обложения социальным налогом, однако, объект обложения социальным налогом должен приниматься в размере не менее 1 МЗП, следовательно, т.к. 4 500 тенге менее 42 500 тенге, то в рассматриваемом случае социальный налог должен исчисляться с 42 500 тенге;

42 500 тенге х 9,5 % = 4 038 тенге – исчисленный социальный налог;

4 038 тенге – социальные отчисления 1 575 тенге = 2 463 тенге – социальный налог к уплате.

3) При начисленном доходе работника 60 000 тенге:

60 000 тенге – ОПВ 6 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 48 600 тенге = 5 400 тенге – объект обложения социальным налогом, однако, объект обложения социальным налогом должен приниматься в размере не менее 1 МЗП, следовательно, т.к. 5 400 тенге менее 42 500 тенге, то в рассматриваемом случае социальный налог должен исчисляться с 42 500 тенге;

42 500 тенге х 9,5 % = 4 038 тенге – исчисленный социальный налог;

4 038 тенге – социальные отчисления 1 890 тенге = 2 148 тенге – социальный налог к уплате.

3.5 Отчисления на ОСМС

В отношении отчислений на ОСМС применяется корректировка 90 % согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

1) При начисленном доходе работника 40 000 тенге:

40 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 32 400 тенге = 7 600 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС;

7 600 тенге х 1,5 % = 114 тенге – отчисления на ОСМС.

 

2) При начисленном доходе работника 50 000 тенге:

50 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 40 500 тенге = 9 500 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС;

9 500 тенге х 1,5 % = 143 тенге – отчисления на ОСМС.

3) При начисленном доходе работника 60 000 тенге:

60 000 тенге – корректировка 90 %, исчисленная в целях ИПН 48 600 тенге = 11 400 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС;

11 400 тенге х 1,5 % = 171 тенге – отчисления на ОСМС.